会计估计变更会计处理方法3篇（范例推荐）

会计估计变更的会计处理方法1　　一、通常情况下，下列属于会计估计：　　1.存货可变现净值的确定。　　2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。　　3.固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折下面是小编为大家整理的会计估计变更会计处理方法3篇（范例推荐）,供大家参考。

会计估计变更的会计处理方法1

　　一、通常情况下，下列属于会计估计：

　　1.存货可变现净值的确定。

　　2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。

　　3.固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定。

　　4.消耗性生物资产可变现净值的确定、生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

　　5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。

　　6.非货币性资产公允价值的确定。

　　7.固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可收回金额的确定。

　　8.职工薪金金额的确定。

　　9.与股份支付相关的公允价值的确定。

　　10.与债务重组相关的公允价值的确定。

　　11.预计负债的确定。

　　12.收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。

　　13.建造合同完工进度的确定。

　　14.与*补助相关的公允价值的确定。

　　15.一般借款资本化的确定。

　　16.应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定。

　　17.非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定。

　　18.租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定;未担保余值的确定。

　　19.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融减值损失的确定。

　　20.继续涉入所转移金融资产的程度的确定、金融资产所有权上风险与报酬转移程度的确定21.套期工具和被套期项目公允价值的确定22.保险合同准备金的计算及充分性测试。

　　23.探明矿区权益、井及相关设施的折耗计提方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法、弃置费用的确定。

　　二、划分会计政策变更和会计估计变更的方法

　　企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及其中一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。

　　三、会计估计变更的情形和会计处理

　　1.会计估计变更的情形包括：

　　(1)赖以进行估计的基础发生了变化。

　　(2)取得了新的信息、积累了更多的经验。

　　2.会计估计变更的会计处理

　　(1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

　　(2)既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

　　(3)企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。

会计估计变更的会计处理方法2

　　会计估计变更的会计处理的名片：会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　会计估计变更应采用未来适用法处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。

　　1. 如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。

　　2. 如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的，影响在当期及以后各期确认。例如，固定资产的使用寿命或预计净残值的估计发生的.变更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。

　　会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

　　3. 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

会计估计变更的会计处理方法3

　　一、通常情况下，下列属于会计估计：

　　1.存货可变现净值的确定。

　　2.采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。

　　3.固定资产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定。

　　4.消耗性生物资产可变现净值的确定、生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。

　　5.使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法。

　　6.非货币性资产公允价值的确定。

　　7.固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可收回金额的确定。

　　8.职工薪金金额的确定。

　　9.与股份支付相关的公允价值的确定。

　　10.与债务重组相关的公允价值的确定。

　　11.预计负债的确定。

　　12.收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定。

　　13.建造合同完工进度的确定。

　　14.与*补助相关的公允价值的确定。

　　15.一般借款资本化的确定。

　　16.应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的确定。

　　17.非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定。

　　18.租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定;未担保余值的确定。

　　19.与金融工具相关的公允价值的确定、摊余成本的确定、金融减值损失的确定。

　　20.继续涉入所转移金融资产的程度的确定、金融资产所有权上风险与报酬转移程度的确定21.套期工具和被套期项目公允价值的确定22.保险合同准备金的计算及充分性测试。

　　23.探明矿区权益、井及相关设施的折耗计提方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法、弃置费用的确定。

　　二、划分会计政策变更和会计估计变更的方法

　　企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及其中一项划分基础变更的，该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。

　　三、会计估计变更的情形和会计处理

　　1.会计估计变更的情形包括：

　　(1)赖以进行估计的基础发生了变化。

　　(2)取得了新的信息、积累了更多的经验。

　　2.会计估计变更的会计处理

　　(1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。

　　(2)既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

　　(3)企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。

会计估计变更的会计处理方法3篇扩展阅读

——会计估计变更的披露内容3篇

会计估计变更的披露内容1

　　企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

　　(一)会计估计变更的内容和原因。

　　(二)会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

　　(三)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　【关注】*关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式等实际情况合理确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，不得随意变更。

会计估计变更的披露内容2

　　企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。

　　企业应当根据企业会计准则的规定，结合本企业的实际情况，确定会计估计，经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按企业会计准则的规定处理。

　　如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。

会计估计变更的披露内容3

　　通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：

　　(一)赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应当作出改变。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的收益年限已不足10年，则应适当调减摊销年限。

　　(二)取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有的`资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，也需要对会计估计重新修订。例如，企业原根据当时能够得到的信息，对应收款项按其余额的5%计提坏账准备。现掌握了新的信息，判定不能收回的应收款项比例已达15%，企业改按15%的比例计提坏账准备;又如，企业原对固定资产采用年限*均法按15年计提折旧，后来根据新的信息，固定资产经济使用寿命不足15年，只有10年，企业改按10年采用年限*均法计提固定资产折旧。

——会计调整事项的会计处理原则及方法探究3篇

会计调整事项的会计处理原则及方法探究1

　　1.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容(即根据权责发生制原则所编的报表)，但不包括现金流量表正表。

　　2.资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

　　(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加(即收入增加或费用减少)，借方表示利润的减少(即收入的减少或费用增加)，期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　(2)涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。

　　(3)不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。

　　3.账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：

　　①调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2010年，则调整2010年利润表和所有者权益变动表的发生额及2010年资产负债表的年末数。

　　②调整当年编制的会计报表的年初数;

　　③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。

　　4.重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。

会计调整事项的会计处理原则及方法探究2

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债(简称为调整负债)。

　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额(简称为调整减值)。

　　在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在资产负债表日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。

　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入(简称为调整收入)。

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错(差错更正)

　　在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊均是重要事项;但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。

　　【例】甲公司2010年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元(不含税，增值税税率17%)，甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2011年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，计提的坏账准备均不能在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2011年4月28日完成了2010年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2010年财务会计报告在2011年3月31日经批准报出。

　　根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：

　　①2011年1月15日，调整销售收入

　　借：以前年度损益调整(调整2010年主营业务收入) 1000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170000

　　贷：应收账款 1170000

　　②调整坏账准备余额

　　借：坏账准备 46800

　　贷：以前年度损益调整(调整资产减值损失) 46800

　　③调整销售成本

　　借：库存商品 800000

　　贷：以前年度损益调整(调整主营业务成本) 800000

　　④调整应交所得税

　　借：应交税费——应交所得税[(1000000-800000)×25%] 50000

　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用) 50000

　　⑤调整原已确认的递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整(调整所得税费用) 11700

　　贷：递延所得税资产(46800×25%) 11700

　　[注：原应收账款资产的账面价值为1123200元(1170000-1170000×4%)，计税基础为1170000元，产生可抵扣暂时性差异46800元，按25%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回]

　　⑥将“以前年度损益调整”科目余额(即减少的净利润)转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 114900

　　贷：以前年度损益调整 114900

　　(1000000-800000-46800-50000+11700)

　　⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积

　　借：盈余公积(114900×10%) 11490

　　贷：利润分配——未分配利润 11490

　　⑧调整报告年度报表(略)

　　资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应该调整报告年度的应纳税所得额，调整应交所得税。请考生注意：按照这种说法，销售退回将发生在所得税申报前，均应调整应交所得税。

——回购股票的会计处理方法3篇

回购股票的会计处理方法1

　　【问】A公司2009年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，如何进行账务处理?

　　【答】(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股 40000000

　　贷：银行存款 40000000

　　库存股成本=20000000×2=40000000(元)

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本 20000000

　　资本公积 20000000

　　贷：库存股 40000000

　　应冲减的资本公积=20000000×2—20000000×1=20000000(元)

回购股票的会计处理方法2

　　(1)回购本公司股票时

　　借：库存股(实际支付的金额)

　　贷：银行存款

　　(2)注销库存股时

　　借：股本(注销股票的面值总额)

　　资本公积——股本溢价(差额先冲股本溢价)

　　盈余公积(股本溢价不足，冲减盈余公积)

　　利润分配——未分配利润

　　(股本溢价和盈余公积仍不足部分)

　　贷：库存股(注销库存股的账面余额)

　　回购价格低于回购股票的面值总额时：

　　借：股本(注销股票的面值总额)

　　贷：库存股(注销库存股的账面余额)

　　资本公积——股本溢价(差额)

——套期保值的会计处理3篇

套期保值的会计处理1

　　(1)套期保值期汇合同的会计处理。为了反映期汇交易的情况，企业需增设“期汇合同递延损益”、“期汇合同递延折价”分别核算在期汇合同内由于汇率的变化对期汇合同远期所产生的收益或损失、折价等情况。

　　【例】假设富尔公司(以下简称富尔)2008年12月10日向美国某采购商(以下简称美商)出口货物，价值为5000美元，信用期三个月，经运输、验货和汇款等程序，货物将于90天内结算收汇。公司以人民币为记账本位币并核算经营损益。同日，富尔为了使90H后收到的5000美元兑换成的人民币能够固定，不至于因汇率变动而造成汇兑损失，与银行签订90天后出售5000美元的期汇合同。有关汇率为：2008年12月10日即期汇率：US$=RM￥6.90，90天远期汇率：US$1=RM￥6.80，2008~12月31日即期汇率：US$1=RM￥6.85，2009年3月10日即期汇率：US$1=RM￥6.75.有关会计处理如下：

　　2008年12月10日会计处理

　　富尔向美商出口并发货，以应收账款记账，按当日汇率确认收入：

　　借：应收账款(应收美元——美商)(6.9×5000) 34500

　　贷：产品销售收入 　　　　　　　　　　　　　　　34500

　　同日，富尔与银行签订期汇合同，约定90天后按远期汇率US$1=RM￥6.80出售5000美元，取得人民币34000元。应付银行的5000美元按签约时的即期汇率折算相当于34000元，与按远期汇率折算的金额相差500元，该差额实际为美元折价，即这批美元表现为按折价出售。

　　借：应收账款(应收人民币——某银行)　　　　　 34000

　　期汇合同递延折价　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：应付账款——某银行(美元户)　　　　　　　 34500

　　2008年12月31日，资产负债表日会计处理。

　　期末汇率变动产生汇兑损益的处理

　　借：期汇合同递延损益 　　　　　　　　　　　　　　250

　　贷：应收账款(应收美元——美商)[(69-6.85)×5000] 250

　　借：应付账款——某银行(美元户)[(6.9-6.85)×5000] 250

　　贷：期汇合同递延损益 　　　　　　　　　　　　　　　250

　　同时摊销20天的期汇合同递延折价计入本年损益

　　借：财务费用——折价费用(500+90×20) 　　　　　　111

　　贷：期汇合同递延折价　　　　　　　　　　　　　　　 111

　　2009年3月10日应作如下会计处理

　　因汇率变动对汇兑损益产生的影响

　　借：期汇合同递延损益 　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：应收账款(应收美元——美商)[(6，85-a75)×5000] 500

　　借：应付账款——某银行(美元户)　　　　　　　　　　 500

　　贷：期汇合同递延损益 　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　收到美国购货商所支付的美元

　　借：银行存款(美元户)(6.75×5000)　　　　　　　 33750

　　贷：应收账款(应收美元——美商)(34500-500-250) 33750

　　向银行支付美元和从银行收回人民币

　　借：应付账款——某银行(美元户)(34500-500-250) 33750

　　贷：银行存款(美元户)(6.75×5000)　　　　　　　　 33750

　　借：银行存款(人民币户)(6.8×5000) 　　　　　　　34000

　　贷：应付账款——某银行(人民币) 　　　　　　　　　　34000

　　将期汇合同递延折价余额计入本年损益

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　389

　　贷：期汇合同递延折价(500-111)　　　　　　　　　　　 389

　　富尔公司在2008年度和2009年度除将期汇合同递延折价摊销外，均未再因汇率变动而发生损益。因为一个项目产生损失的同时，另一个项目产生了收益，两者对冲后消除了汇率变动产生的影响。套期保值使汇率变动给企业带来的损失限制在一定范围内，这既预先确定了该项交易的成本或收益，又有利于进行财务核算。2008年3月10日，公司如数收到人民币34000元，若不签订该期汇合同，按当时即期汇率出售5000美元，则只能收入33750元。所以，利用套期保值期汇合同提高收益250元，同时降低由于人民币升值汇率变动带来的风险。

　　(2)可确定承诺的套期保值会计处理。可确定承诺套期业务中，期汇合同所保护的对象只是一种承诺，在会会计记录中没有反映，故汇率变动只表现为对期汇合同的影响，在会计处理中一般予以递延，待到交易实际发生时再冲回。

　　【例2】起航公司(以下简称起航)于2007年12月1日向加拿大某供货商订购设备共计10万加拿大元(以下简称加元)，货款将于60天后支付。公司以人民币为记账本位币核算经营损益。同日，公司为了使购入这批加元所需的人民币能固定下来，避免因汇率变动造成的汇率损失，与银行签订60天后按远期汇率买10万加元的期汇合同。有关汇率为：2007年12月1日即期汇率：1加元=￥5.85，远期汇率：1加元=￥5.96，2007年12月31日即期汇率：1加元=￥5.90，2008年1月31日期汇率1加元=￥6.00.2007年12月1日，中原公司与银行签订期汇合同，约定在60天以后支付596000元，取得10万加元。这时10万加元按签约时的即期汇率折算相当于585000元，两者之间差额11000元，从签约的时点来看，可视为折价出售人民币，该折价是购买设备的一种代价，用于调整设备的购入成本。据此编制如下分录：

　　借：应收账款(某银行——加元) 　　　　　　　　585000

　　期汇合同递延折价 　　　　　　　　　　　　　11000

　　贷：应付账款(某银行——人民币)　　　　　　　 596000

　　2007年12月31日，资产负债表日记录汇率变动产生影响

　　借：应收账款(某银行——加元)[(5.90-5.85)×100000] 5000

　　贷：期汇合同递延损益　　　　　　　　　　　　　　　　 5000

　　2008年1月31日，应作如下会计处理。

　　汇率变动产生的影响

　　借：应收账款(某银行——加元)[(600-5.90)×100000] 10000

　　贷：期汇合同递延损益 　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　向银行支付人民币，从银行收到加元。

　　借：应付账款(银行——人民币)　　　　　　　　　　 596000

　　贷：银行存款(人民币户)　　　　　　　　　　　　　 596000

　　借：银行存款(加元户)(6.00×100000) 　　　　　　600000

　　贷：应收账款(585000+5000+10000) 　　　　　　　　600000

　　购入的设备和支付的款项

　　借：固定资产——设备(600000+11000-15000)　　　 596000

　　期汇合同递延损益(5000+10000)　　　　　　　　 15000

　　贷：银行存款(加元户)(6.00×100000)　　　　　　　 600000

　　期汇合同递延折价　　　　　　　　　　　　　　　　　 11000

　　例2中，2008年1月31日公司按合同约定以596000元取得了10万加元，若不签订该期汇合同，按当时的即期汇率购同样入10万加元则需支付60万元。所以，签订合同获益4000元。反之，如果汇率向相反的方向变动，公司仍然要按合同约定支付较多的人民币换取该笔加元，从而遭受损失。固定资产的价值在外币承诺业务发生和签订期汇合同时就已锁定，通过以上分录反映了汇率变动造成的影响，但最终不影响固定资产的价值。

　　外汇套期保值很难完全消除由汇率变动带来的损失，但它可以把损失降低到最小;外汇期货市场汇率和外汇现货市场汇率并不一致;外汇套期保值实质是，通过外汇期货市场交易使一个市场的盈利去弥补另一个市场的亏损，从而避免或减少由于汇率变动而引起更大的损失。

套期保值的会计处理2

　　套期保值是期汇交易的一种。在外币业务处理中，对资产负债表日产生的未实现汇兑损益有两种处理方法：

　　一是当期确认法，即在当期损益中确认;

　　二是递延确认法，即递延到结算日确认。

　　目前，国际上一般按企业签约的目的不同而对期汇合同进行如下分类：

　　一是已发生外币业务确定固定的汇率，避免交易日与结算日之间由于汇率变动可能给企业带来风险而签订的合同，即套期保值;

　　二是规避可确定外币承诺事项可能给企业带来风险而签订的合同;

　　三是进行外币投机生意而签订的合同。在24号准则中，作为公允价值套期的会计处理规定：套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。被套期项目因被套期风险形成的利得和损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目账面价值。对确定承诺外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期。

——收购股权的会计处理方法是什么 (菁选3篇)

收购股权的会计处理方法是什么1

　　案例

　　B县酒业有限公司是一家中外合资企业，注册资本3000万元。其中，G省饮料集团投资1650万元，占55%的股权;香港汇源公司投资900万元，占30%的股权;B县*投资450万元，占15%的股权。

　　G省饮料集团及其子公司——香港汇源公司与B县建材集团及其子公司——香港晋才公司签订股权转让协议，同时与B县建材集团、香港晋才公司、B县*、B县酒业公司签订五方协议作为股权转让协议的补充文件。股权转让协议称，G省饮料集团愿将其在B县酒业公司的55%股权1650万元折价830万元，转让给B县建材集团，并代表香港汇源公司将其在B县酒业公司的30%股权900万元折价430万元，转让给B县建材集团子公司——香港晋才公司。同时，在五方协议中补充3个条款：1.G省饮料集团原欠B县酒业公司的货款670万元，由B县建材集团负责偿还;2.G省饮料集团为B县酒业公司担保，向郑州某银行借款2000万元，B县酒业公司无力偿还，G省饮料集团应负担的连带偿还责任，由B县建材集团负责偿还;3.香港汇源公司股权转让价款，由B县建材集团代香港晋才公司付给G省饮料集团转交香港汇源公司。

　　分析

　　根据上述股权转让协议和五方协议相关条款，通过综合分析判断，该项股权收购交易引起三方、5个会计主体或企业发生经济业务或会计事项。其中，三方是收购方、被收购或转让方和被收购企业方。5个会计主体或企业是：收购方2个，即B县建材集团和香港晋才公司;被收购或转让方2个，即G省饮料集团和香港汇源公司;被收购企业方1个，即B县酒业公司。

　　5个会计主体或企业发生的经济业务或会计事项是：G省饮料集团发生了股权转让业务，股权转让协议价为830万元，但在协议价外补充条款中，让B县建材集团负责偿还其应付B县酒业公司货款670万元，这些都是G省饮料集团在股权转让交易中获取的真实经济利益，因此，G省饮料集团发生的股权转让业务，其股权转让总收入应确认为1500万元(830+670)，其股权投资成本为1650万元，因而发生股权转让损失150万元(1500-1650)。相应的B县建材集团发生的股权收购业务，其股权收购总支出或股权投资总额也应确认为1500万元。另外，G省饮料集团在股权转让价外补充条款中，将其为B县酒业公司担保贷款2000万元应负的连带还款责任转嫁给B县建材集团承担，为此，B县建材集团以银行存款支付给B县酒业公司2000万元用于偿还银行借款，此项业务是G省饮料集团随股权转让，转嫁了担保还款责任，并未发生实质性经济业务，而B县建材集团却随股权收购承接了担保还款责任，代B县酒业公司偿还借款，实质是垫付款项，仍享有收回权利，属于债权增加。对于B县酒业公司，只是变换了债务主体，仍负有偿还义务。B县建材集团用银行存款代香港晋才公司支付给G省饮料集团转交香港汇源公司的430万元，此项业务中，B县建材集团是垫付款项，属于债权增加，相应的香港晋才公司属于增加负债和股权投资;G省饮料集团是代收款项，资产和负债同时增加，相应的香港汇源公司增加了一项债权和一笔股权转让收入。香港汇源公司应确认股权转让收入430万元，其股权投资成本为900万元，因此，发生股权转让损失470万元(430-900)。由于G省饮料集团和香港汇源公司将其拥有的B县酒业公司85%的股权转让给B县建材集团和香港晋才公司，因此，B县酒业公司只是发生了股东变更业务事项，企业主体并未变动。

　　会计处理

　　根据上述分析，按照《企业会计准则》及其应用指南相关规定，该项股权收购交易各方应作如下会计处理(单位：万元，下同)。

　　一、股权被收购或转让方的会计处理

　　1.G省饮料集团的会计处理

　　(1)收到股权转让价款

　　借：银行存款 830

　　应付账款——B县酒业公司 670

　　投资收益——投资损失 150

　　贷：长期股权投资——B县酒业公司 1650。

　　(2)代收股权转让价款

　　借：银行存款 430

　　贷：其他应付款——香港汇源公司 430。

　　附件是股权转让协议和五方协议以及转让股权声明等相关原始凭证。

　　2.香港汇源公司的会计处理

　　借：其他应收款——G省饮料集团 430

　　投资收益——投资损失 470

　　贷：长期股权投资——B县酒业公司 900。

　　附件是股权转让协议和五方协议以及转让股权声明等相关原始凭证。

　　二、股权收购方的会计处理

　　1.B县建材集团的会计处理

　　(1)支付股权投资价款

　　借：长期股权投资——B县酒业公司 1500

　　贷：应付账款——B县酒业公司 670

　　银行存款 830。

　　(2)承接担保贷款连带责任代还借款

　　借：其他应收款——B县酒业公司 2000

　　贷：银行存款 2000。

　　(3)代香港晋才公司垫付股权收购款

　　借：其他应收款——香港晋才公司 430

　　贷：银行存款 430。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明。

　　2.香港晋才公司的会计处理

　　借：长期股权投资——B县酒业公司 430

　　贷：其他应付款——B县建材集团 430。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明。

　　三、被收购企业方的会计处理

　　B县酒业公司的会计处理

　　(1)收到B县建材集团代还借款

　　借：银行存款 2000

　　贷：其他应付款——B县建材集团 2000。

　　(2)归还郑州某银行借款

　　借：银行借款 2000

　　贷：银行存款 2000。

　　(3)调整应收货款账户

　　借：应收账款——B县建材集团 670

　　贷：应收账款——G省饮料集团 670。

　　(4)调整“实收资本”明细账户

　　借：实收资本——G省饮料集团(55%) 1650

　　贷：实收资本——B县建材集团(55%) 1650

　　借：实收资本——香港汇源公司(30%) 900

　　贷：实收资本——香港晋才公司(30%) 900。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明存根。

收购股权的会计处理方法是什么2

　　股权收购就是A企业把对B企业的股权投资转让给C企业，形象的比喻就是A和C是兄弟，C没有儿子，A把自已的儿子B过继给C，B毫发未伤，只是换了个监护人罢了。

　　一般重组处理，A相当于卖股权，C相当于买股权，A按照以出售价减去计税基础确认股权转让收入，C按照以取得该项投资是实际发生的支出作为历史成本(计税基础)。

　　【例】A公司向C公司转让B公司的长期股权投资，计税基础1000万，已提长期股权投资减值准备200万，转让价为2000万。借：银行存款2000，借：长期股权投资减值准备200，贷：长期股权投资1000，贷：投资收益1200。 A公司确认所得2000-1000=1000(万元)，即账面投资收益1200减去先期调增现在调减的减值准备200万元。

　　C公司以实际支付的2000万元作为计税基础。

　　B公司仅需进行工商注册变更即可。

　　如果购买企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额(本企业或其控股企业的股权股份)不低于其交易支付总额的85%，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

　　【例】A公司以本企业20%的股权(股本1000万，公允价值为5700万元)和300万元现金作为支付对价，收购C公司持有的B公司80%的股权(计税基础1000万元，公允价值6000万元)。由于A公司收购C公司股权的比例大于75%，股权支付占交易总额比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同时符合特殊处理的其他条件。依据财税〔2009〕59号文件规定，C公司可暂不确认转让B公司股权的全部转让所得，但应确认取得非股权支付额300万元现金对应的股权转让所得，即应确认股权转让所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(万元)。C公司取得现金资产的计税基础应为300万元，取得A公司股权的计税基础应为1000+250-300=950(万元)。

　　C公司(A和C非同一控制)

　　借：长期股权投资——A投资　　　　　　5700

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：长期股权投资——B投资　　　　　　1000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　5000

　　C公司取得的长期股权投资——A计税基础为950，投资收益中只确认应纳税所得250，调减应纳税所得额5000-250=4750，假设将来以10000转让长期股权投资——A，投资收益10000-5700=4300，而应纳税所得=10000-950=9050，调增应纳税所得额9050-4300=4750。前调减后调增，暂时性差异。

　　前调减是因为没有足够资金付税，后调增是因为有钱了。

　　A公司

　　借：长期股权投资——B 　　　　　　　6000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　4700

　　银行存款　　　　　　　　　　　　300

　　A公司如果以被收购企业股权950+现金300=1250作为计税基础，则A公司将来转让该投资反而要多交税，为什么?因为资本公积溢价是不交企业所得税的.，现在没有调减，将来却要调增(这就是个问题，因此收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定中的被收购股权应当理解为被C公司购买的A公司股权计税基础6000)。

收购股权的会计处理方法是什么3

　　案例

　　B县酒业有限公司是一家中外合资企业，注册资本3000万元。其中，G省饮料集团投资1650万元，占55%的股权;香港汇源公司投资900万元，占30%的股权;B县*投资450万元，占15%的股权。

　　G省饮料集团及其子公司——香港汇源公司与B县建材集团及其子公司——香港晋才公司签订股权转让协议，同时与B县建材集团、香港晋才公司、B县*、B县酒业公司签订五方协议作为股权转让协议的补充文件。股权转让协议称，G省饮料集团愿将其在B县酒业公司的55%股权1650万元折价830万元，转让给B县建材集团，并代表香港汇源公司将其在B县酒业公司的30%股权900万元折价430万元，转让给B县建材集团子公司——香港晋才公司。同时，在五方协议中补充3个条款：1.G省饮料集团原欠B县酒业公司的货款670万元，由B县建材集团负责偿还;2.G省饮料集团为B县酒业公司担保，向郑州某银行借款2000万元，B县酒业公司无力偿还，G省饮料集团应负担的连带偿还责任，由B县建材集团负责偿还;3.香港汇源公司股权转让价款，由B县建材集团代香港晋才公司付给G省饮料集团转交香港汇源公司。

　　分析

　　根据上述股权转让协议和五方协议相关条款，通过综合分析判断，该项股权收购交易引起三方、5个会计主体或企业发生经济业务或会计事项。其中，三方是收购方、被收购或转让方和被收购企业方。5个会计主体或企业是：收购方2个，即B县建材集团和香港晋才公司;被收购或转让方2个，即G省饮料集团和香港汇源公司;被收购企业方1个，即B县酒业公司。

　　5个会计主体或企业发生的经济业务或会计事项是：G省饮料集团发生了股权转让业务，股权转让协议价为830万元，但在协议价外补充条款中，让B县建材集团负责偿还其应付B县酒业公司货款670万元，这些都是G省饮料集团在股权转让交易中获取的真实经济利益，因此，G省饮料集团发生的股权转让业务，其股权转让总收入应确认为1500万元(830+670)，其股权投资成本为1650万元，因而发生股权转让损失150万元(1500-1650)。相应的B县建材集团发生的股权收购业务，其股权收购总支出或股权投资总额也应确认为1500万元。另外，G省饮料集团在股权转让价外补充条款中，将其为B县酒业公司担保贷款2000万元应负的连带还款责任转嫁给B县建材集团承担，为此，B县建材集团以银行存款支付给B县酒业公司2000万元用于偿还银行借款，此项业务是G省饮料集团随股权转让，转嫁了担保还款责任，并未发生实质性经济业务，而B县建材集团却随股权收购承接了担保还款责任，代B县酒业公司偿还借款，实质是垫付款项，仍享有收回权利，属于债权增加。对于B县酒业公司，只是变换了债务主体，仍负有偿还义务。B县建材集团用银行存款代香港晋才公司支付给G省饮料集团转交香港汇源公司的430万元，此项业务中，B县建材集团是垫付款项，属于债权增加，相应的香港晋才公司属于增加负债和股权投资;G省饮料集团是代收款项，资产和负债同时增加，相应的香港汇源公司增加了一项债权和一笔股权转让收入。香港汇源公司应确认股权转让收入430万元，其股权投资成本为900万元，因此，发生股权转让损失470万元(430-900)。由于G省饮料集团和香港汇源公司将其拥有的B县酒业公司85%的股权转让给B县建材集团和香港晋才公司，因此，B县酒业公司只是发生了股东变更业务事项，企业主体并未变动。

　　会计处理

　　根据上述分析，按照《企业会计准则》及其应用指南相关规定，该项股权收购交易各方应作如下会计处理(单位：万元，下同)。

　　一、股权被收购或转让方的会计处理

　　1.G省饮料集团的会计处理

　　(1)收到股权转让价款

　　借：银行存款 830

　　应付账款——B县酒业公司 670

　　投资收益——投资损失 150

　　贷：长期股权投资——B县酒业公司 1650。

　　(2)代收股权转让价款

　　借：银行存款 430

　　贷：其他应付款——香港汇源公司 430。

　　附件是股权转让协议和五方协议以及转让股权声明等相关原始凭证。

　　2.香港汇源公司的会计处理

　　借：其他应收款——G省饮料集团 430

　　投资收益——投资损失 470

　　贷：长期股权投资——B县酒业公司 900。

　　附件是股权转让协议和五方协议以及转让股权声明等相关原始凭证。

　　二、股权收购方的会计处理

　　1.B县建材集团的会计处理

　　(1)支付股权投资价款

　　借：长期股权投资——B县酒业公司 1500

　　贷：应付账款——B县酒业公司 670

　　银行存款 830。

　　(2)承接担保贷款连带责任代还借款

　　借：其他应收款——B县酒业公司 2000

　　贷：银行存款 2000。

　　(3)代香港晋才公司垫付股权收购款

　　借：其他应收款——香港晋才公司 430

　　贷：银行存款 430。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明。

　　2.香港晋才公司的会计处理

　　借：长期股权投资——B县酒业公司 430

　　贷：其他应付款——B县建材集团 430。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明。

　　三、被收购企业方的会计处理

　　B县酒业公司的会计处理

　　(1)收到B县建材集团代还借款

　　借：银行存款 2000

　　贷：其他应付款——B县建材集团 2000。

　　(2)归还郑州某银行借款

　　借：银行借款 2000

　　贷：银行存款 2000。

　　(3)调整应收货款账户

　　借：应收账款——B县建材集团 670

　　贷：应收账款——G省饮料集团 670。

　　(4)调整“实收资本”明细账户

　　借：实收资本——G省饮料集团(55%) 1650

　　贷：实收资本——B县建材集团(55%) 1650

　　借：实收资本——香港汇源公司(30%) 900

　　贷：实收资本——香港晋才公司(30%) 900。

　　附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明存根。

——结构性存款的会计处理 (菁选2篇)

结构性存款的会计处理1

　　结构性存款，通常是指商业银行在吸收客户存款的基础上加入一定的衍生产品结构，通过与国际、国内金融市场各类指数挂钩，使投资者在承担一定风险的基础上获得较普通存款更高收益的产品。结构性存款挂钩标的种类较多，常见的挂钩标的包括境内外利率、汇率、股票、基金、商品价格指数等。

　　（一）结构性存款的基本会计处理原则

　　对于结构性存款的会计处理，证监会在《2014年上市公司年报会计监管报告》中曾提及其一般会计处理原则：

　　“结构性存款的分类，主要取决于存款产品说明书中的约定条款。目前公司认购、银行发行的结构性存款，其收益可能是与某些基础变量挂钩，如利率、汇率、黄金价格等，此类产品应视为嵌入衍生工具。根据企业会计准则及相关规定，公司应当将结构性存款中嵌入的衍生工具分拆，单独进行会计处理，但若嵌入衍生工具与存款合同在经济特征及风险方面存在紧密联系（如利率风险），或者与嵌入衍生工具类似条款的工具不符合衍生工具的定义或无法单独计量，可以将结构性存款整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。”

　　根据上述原则，结构性存款属于嵌入衍生工具，应按嵌入衍生工具的`相关规定进行处理。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。

　　若企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明其结构性存款连同其他相关金融资产或金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告，企业可以将该结构性存款整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。但是，如果（1）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；或者（2）类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，则企业不应将嵌入衍生工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

　　嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债时，根据《企业会计准则第22号》第二十二条规定，同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理：

　　“（1）与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；

　　（2）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义。

　　无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。”

　　（二）实务应用应关注问题

　　1、单独存在的工具是否符合衍生工具的定义

　　实务中，在判断嵌入衍生工具是否满足分拆条件时，需要关注嵌入工具如果与主合同分立，单独存在时，是否仍然满足衍生工具的定义。衍生工具，是指具有以下三个特征的金融工具：

　　“（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；

　　（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；

　　（3）在未来某一日期结算。”

　　其中，实务中容易混淆的是对特征（1）的判断。首先，应区分该工具的变量属于金融变量还是非金融变量。当属于非金融变量时，该变量不能与合同的任一方存在特定关系。例如，如果结构性存款计算利息的变量，是以存款方的某项财务指标（收入、净利润等）为基础的，则该结构性存款中嵌入的工具，不满足衍生工具的定义，不应对该结构性存款进行分拆。

　　2、基础变量是否具有真实性

　　值得注意的是，虽然上述准则及证监会规定了嵌入衍生工具的一般处理原则，但是，在实务中，还需要根据结构性存款所约定的基础变量变动是否具有真实性。当约定的基础变量极不可能发生时，表明该基础变量不具真实性，从而使形式上的衍生工具不具真实性。此时，根据合同经济实质，此类结构性存款实质上和一般定期存款没有区别，从而不需要再执行上述分拆分析，按一般定期存款的处理对此类结构性存款进行处理即可。

　　具体的，当结构性存款的实质是一般定期存款时，如果其短于一年，属于流动资产性质，并且银行对该项结构性存款提供相应的存款单/存款证明，证明该款项属于企业账户存款，则企业可以将该类结构性存款作为银行存款核算。如果银行无法提供相应的存款单证明该款项属于企业账户存款，且预计不会提前支取，则企业应将该结构性存款作为贷款和应收款项核算，并作为“其他流动资产”在报表中列报。如果期限超过一年，且预计一年内不会支取的，则应作为“其他非流动资产”列报。

结构性存款的会计处理2

　　所谓外汇结构性存款是指在普通外汇存款的基础上嵌入某种金融衍生工具（主要是各类期权），通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或与某实体的信用情况挂钩从而使存款人在承受一定风险的基础上获得较高收益的业务产品。它是一个结合固定收益产品与选择权组合形式的产品交易。它透过选择权与固定收益产品间的结合，使得结构性产品的投资报酬与连接到标的关联资产价格波动产生连动效应，可以达到在一定程度上保障本金或获得较高投资报酬率的功能。

——销售赠品的会计处理方法 (菁选2篇)

销售赠品的会计处理方法1

　　送赠品是商家常用的促销手段之一。赠品的形式较为多样，其会计处理不同于商业折扣，而目前在会计准则和制度中又没有明确规定，笔者试对此略作探讨。

　　一、对同种商品买一赠一。此类销售行为目前通常使用的会计处理方法是将其中一件商品按售价作正常商品销售处理，而另一件则以成本借记“营业外支出”或“营业费用”;贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。因为按税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，但用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的.商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。

　　二、确定赠品全部赠出。此类赠品多属低值物品，如手帕、玻璃杯等，随商品的售出而赠送，其赠品数量确定，送完即止。这种销售方式应将赠品的赠出现为一种“营业费用”，在销售商品时借记“营业费用”;贷记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。此种销售方式是一种普通的营销手段，它通过赠送低值的物品吸引消费群体，对于所有的企业普遍适用。而且它的赠品不会导致企业多交增值税。在购进该赠品时，借记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”;贷记“银行存款”。在赠品送出时同样是以成本价结账，进项税额和销项税额相抵，不存在多交税金问题，所以它是最常见实用的促销方式。

　　三、不确定赠品是否赠出。在这种销售方式中，赠品的取得需要满足一定的条件，如集齐瓶盖或数字等，它的发出属于不确定状态，应在销售商品的同时对预计将赠出的赠品作出相应的账务处理。具体处理是：将赠品的成本借记“营业费用”;贷记“预计负债”。当赠品发出时，借记“预计负债”;贷记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。在此种账务处理中，“预计负债”科目的借方发生额有可能大于货方发生额，具体情况应视赠出赠品的情况而定，其账户余额应在核查时予以调整。当赠品没有发出时，就将“营业费用”、“预计负债”冲销。此种赠品方式真正实现的赠品数量并不大，因此应即时核对赠品赠出量与预计负债的比例，调整预计负债的余额，使其与实际的赠品赠出情况相符。

　　四、赠送购物券。此类促销方式应在销货的同时作一项或有负债处理。具体处理是：将销货时发出的购物券确认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。当购物券使用时，借记“预计负债”;贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”，同时结转商品成本。若未发生，就将“营业费用”、“预计负债”冲销。此销售方式的“预计负债”的发生与冲销都较为频繁，应定期核查该科目。此种促销方式一般用于商场消费，容易刺激消费者的大额购买，并且这种方法也不会使商家负担多余的税金，是一种常见的商场促销手段。

　　对于不同的赠品促销方式应采用不同的核算方法进行处理，要做到既能够真实地反映赠品的行为，又要避免漏税和给企业造成额外的负担。另外对于赠品较多的企业特别是上市公司，应在会计报表附注中予以披露。

销售赠品的会计处理方法2

　　1、在购进赠品时，

　　借：库存商品--XX商品

　　借：库存商品--赠品(成本价)

　　借：应交税费--增值税(进项税额)

　　贷：银行存款等 (实际付款)

　　2、销售商品时，确认销售收入：借：现金等贷：主营业务收入--XX商品

　　贷：应交税费--增值税(销项税额)同时借：主营业务成本

　　贷：库存商品--XX商品

　　3、如果销售赠品时，

　　借：现金等贷：主营业务收入--赠品

　　贷：应交税费--增值税(销项税额)同时借：主营业务成本

　　贷：库存商品--赠品

　　4、如果送出赠品

　　借：营业费用

——融资租赁业务会计处理以及案例

融资租赁业务会计处理以及案例1

　　新会计准则第11-17条规定：

　　1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值(借记“固定资产”或“在建工程”科目)，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值(贷记“长期应付款”科目)，其差额作为未确认融资费用(借记“未确认融资费用”科目)。

　　2、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值(借记“固定资产”或“在建工程”科目,贷记“银行存款”或其他科目)。

　　3、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。出租人的租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　4、未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用(借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目)。

　　5、承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。(借记“制造费用”或其他科目,贷记“累计折旧”科目)

　　例1：某生产型企业采用融资租赁方式租入生产设备一台，按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值为10,000,000元。为了方便计算，假定租赁期限为3年，租赁利率为10%，租金总额为11,698,455.24元,自起租日起每隔3个月于季末支付租金974,871.27元。期满所有权转移，购买价为100元。该企业在采用融资租赁方式租入生产设备时，支付手续费、公证费、印花税等各项费用为500,000元(其他费用暂不探讨)。

　　1.计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值：

　　最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额

　　=974,871.27×12+100=11,698,555.24(元)

　　最低租赁付款额现值=974,871.27×PA(12，2.5%)+100×PV(12，2.5%)=974,871.27×10.2578+100×0.7436=10,000,108.87元>10,000,000.00元

　　根据准则的孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值10,000,000元。

　　2.计算未确认融资费用

　　未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值

　　=11,698,555.24-10,000,000=1,698,555.24(元)

　　3.租赁资产最终的入账价值

　　=资产公允价值10,000,000+初始直接费用500,000=10,500,000(元)

　　4.未确认融资费用在租赁期内各个期间的分摊

　　(1)确定融资费用分摊率

　　因为，最低租赁付款额现值=10,000,108.87元≈10,000,000.00元

　　所以本例中内涵利率=合同利率=10%

　　(2)未确认融资费用分摊表

　　融资租赁会计核算过程如下：

　　1、租赁开始日的会计处理。在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。

　　2、初始直接费用的会计处理。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，在满足资本化的条件下，应当计入资产的账面价值。其帐务处理为：借记“在建工程、固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　3、未确认融资费用的分摊。在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金(即每期起初等额支付租金)的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

　　4、租赁期满时的会计处理。租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：

　　⑴返还租赁资产。租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。

　　⑵优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有根据合同续租，根据租赁合同要向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　⑶留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权时，支付购价时，借记“长期应付款-应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关其他明细科目。

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